जीएसटी माइग्रेशन – स्टॉक समापन की दुविधा को रोकना

Last updated on August 22nd, 2017 at 10:35 am

जीएसटी के लिए केवल कुछ ही दिन शेष रहने के साथ, ट्रांसक्शन की तारीख पर आयोजित होने वाले समापन स्टॉक से संबंधित अधिकांश व्यवसाययों के लिए ट्रांसक्शन नियम तथा प्रावधान मुख्य बिंदु हैं | व्यवसायों के लिए यह अति-महत्वपूर्ण है, क्योंकि नियम समापन स्टॉक पर उपलब्ध इनपुट टैक्स क्रेडिट की मात्रा निर्धारित करेंगे , और इसके आधार पर, व्यवसायों को वर्तमान कराधान शासन के पिछले कुछ दिनों में खुद को व्यवस्थित करने की आवश्यकता होगी ताकि वे अपनी सूची प्रभावी ढंग से प्रबंधित कर सकें |

मुख्य चिंता

इस विषय पर एक महत्वपूर्ण मामला, उन डीलरों के लिए समापन स्टॉक पर इनपुट टैक्स क्रेडिट है, जो वर्तमान कानून के तहत पंजीकृत नहीं हैं लेकिन इनट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) के लिए पात्र हैं। ट्रांज़िशन नियमों के अनुसार, वे डीलर जिन्होंने उत्कृष्ट सामान सीधे निर्माता / प्रथम चरण के डीलर / दूसरे चरण के डीलर से – समापन स्टॉक से खरीदे हैं वे समापन स्टॉक पर दिए गए उत्पाद शुल्क का 100% क्रेडिट प्राप्त करने के लिए पात्र होंगे | और, वे डीलर, जिन्होंने थोक विक्रेताओं से उत्कृष्ट सामान खरीदे हैं – जो लागत के रूप में आबकारी घटक को देते हैं – जीएसटी के बाद सामान बेचते समय केवल क्रेडिट का ही हिस्सा पाने के पात्र होंगे- यदि जीएसटी की दर 18% या अधिक है तो 60% और जीएसटी दर 12% या उससे कम है तो 40%।

यह भी पढ़ें: पंजीकृत व्यवसायों के लिए जीएसटी में माइग्रेट करना

इन दोनों मामलों को विस्तार से समझें।

मामला 1

एटी पंजीकृत डीलर निर्माता / प्रथम चरण के डीलर / द्वितीय चरण के डीलर से एक्साइजबल वस्तुओं की खरीददारी करता है उसके पास ड्यूटी भुगतान को स्पष्ट करने का चालान है

हम मान लेते हैं की शिव एंटरप्राइजेज नाम का एक डीलर 15 जून 2017 को एक निर्माता कुंतला इंडस्ट्रीज से उत्पाद खरीदता है | चालान निम्नानुसार दिखेगा –

लागत                           =     1000.00 INR

एक्साइज @ 12.5%     =     125.00 INR

उत्पाद शुल्क के साथ लागत    =     1125.00 INR

वैट @ 5%            =     56.25 INR

कुल                          =     1181.25 INR

अब, 1 जुलाई, 2017 को जीएसटी लागू होने पर, उत्पाद उसके पास क्लोजिंग स्टॉक के रूप में है | मान लें कि उत्पाद 12% जीएसटी दर में आता है | चूंकि शिव एन्टरप्राइस के पास एक्साइज के लिए एक चालान है, इसलिए वह केवल वैट घटक के लिए पूर्ण क्रेडिट नहीं , बल्कि आबकारी घटकों के लिए भी पूर्ण क्रेडिट पाएगा | इस प्रकार, जीएसटी के बाद, जब वह उसी उत्पाद को बेचता है, तो वह 1000 रुपये की उसी कीमत पर बेच सकता है।

15 जुलाई 2017 को, शिव एंटरप्राइजेज महेंद्र एजेंसियों को एक बिक्री करता है |
चालान निम्नानुसार दिखेगा-

विक्रय मूल्य         =     1000.00 INR (कोई लाभ नहीं मानते हुए)

सीजीएसटी @ 6%         =      60.00 INR

एसजीएसटी @ 6%         =      60.00 INR

कुल                   =      1120.00 INR

अब, आइए देखें कि मौजूदा टैक्स क्रेडिट के लिए जीएसटी कैसे सेट किआ गया है

चूंकि एक्साइज क्रेडिट के लिए सीजीएसटी सेट किआ गया है,

बैलेंस सीजीएसटी क्रेडिट = मौजूदा एक्साइज क्रेडिट – सीजीएसटी दायित्व = 125 INR – 60 INR = 65 INR (जो इलेक्ट्रॉनिक खाते में उपयोग के लिए उपलब्ध है)

चूंकि एसजीएसटी वैट क्रेडिट के लिए सेट किआ गया है,

बैलेंस एसजीएसटी क्रेडिट = मौजूदा वैट क्रेडिट – एसजीएसटी दायित्व = 56.25 – 60 INR = 3.75 INR (जो शिव उद्यमों को भुगतान करने की जरूरत है)

कुल मिलाकर, शिव उद्यमों के परिप्रेक्ष्य से, नेट टैक्स क्रेडिट अभी भी सकारात्मक है. जबकि सीजीएसटी और एसजीएसटी क्रेडिट संबंधित इलेक्ट्रॉनिक खातों को निर्देशित किए जाते हैं, नेट सकारात्मक टैक्स क्रेडिट का मतलब है कि शिव उद्यमों का नकद बहिर्वाह किसी भी तरह प्रभावित नहीं होगा।

यह उदाहरण वैट की दर 5% , और जीएसटी की दर 12% मानता है।

वैट और जीएसटी की अन्य दरों को ध्यान में रखते हुए, निम्नलिखित नेट टैक्स क्रेडिट के मान हैं –

कर की दरें वैट @ 5%

जीएसटी @ 12%
वैट @ 5%
जीएसटी @ 18%
वैट @ 5%
जीएसटी @ 28%
वैट @ 14.5%
जीएसटी @ 12%
वैट @ 14.5%
जीएसटी @ 18%
वैट @ 14.5%
जीएसटी @ 28%
लागत 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00
एक्साइज @ 12.5 % 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00
वैट 56.25 56.25 56.25 163.13 163.13 163.13
सीजीएसटी 60.00 90.00 140.00 60.00 90.00 140.00
एसजीएसटी 60.00 90.00 140.00 60.00 90.00 140.00
सीजीएसटी बैलेंस 65.00 35.00 15.00 65.00 35.00 15.00
एसजीएसटी बैलेंस 3.75 33.75 83.75 103.13 73.13 23.13
नेट कर क्रेडिट 61.25 1.25 168.13 108.13 8.13
मामला 2

वैट पंजीकृत विक्रेता एक थोक व्यापारी से उत्कृष्ट सामानों की खरीद कर रहा हैं, और इस प्रकार उत्पाद शुल्क को लागत के रूप में पारित किया गया है, और इनवॉइस में लगाए गए एक्साइज के रूप में नहीं |
मान लेते हैं एक डीलर भल्ला एंटरप्राइजेस 15 जून 2017 को कपिल थोक से एक उत्पाद खरीदता है | चालान निम्नानुसार दिखेगा –

लागत                   =       1125.00 INR (क्योंकि सामान को लागत में अवशोषित उत्पाद शुल्क का सामना करना पड़ा है)

वैट @ 5%        =        56.25 INR

कुल  =        1181.25 INR

अब, 1 जुलाई, 2017 को जीएसटी लागू होने पर उत्पाद उनके पास बंद स्टॉक के रूप में मौजूद है | यह मानते हुए कि उत्पाद 12% जीएसटी दर के तहत आता है, क्योंकि भल्ला एंटरप्राइजेज के पास आबकारी के लिए कोई चालान नहीं है, उन्हें 100% क्रेडिट नहीं मिलेगा, लेकिन सीजीएसटी का 40% क्रेडिट के रूप में मिल जाएगा | ऐसी स्थिति में, भल्ला एंटरप्राइजेज को एक इष्टतम मूल्य का काम करना चाहिए, उस मूल्य पर बेचने से वह बिना खुद को कोई नुकसान पहुंचाए खरीदार को सही हद तक लाभ दे सकता है |

मान लीजिए कि 15 जुलाई 2017 को, भल्ला एंटरप्राइजेज ने अमर एजेंसि को 1000 रुपये के मूल्य पर बिक्री की है। इसे ध्यान में रखा जाना चाहिए, कि इन सामानों ने 125 रुपये के आबकारी का सामना किया है | चालान निम्नानुसार दिखेगा –

बिक्री मूल्य                     =     1125.00 INR (कोई लाभ नहीं मानते हुए)

सीजीएसटी @ 6%                         =     67.50 INR

एसजीएसटी @ 6%                         =     67.50 INR

कुल                                     =     1260.00 INR

अब, चूंकि भल्ला एंटरप्राइजेज के पास एक्साइज घटक के साथ चालान नहीं है, और जीएसटी की दर 12% है, वह सीजीएसटी के केवल 40% का दावा करने में सक्षम होंगे, जो टैक्स क्रेडिट के रूप में भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा।

अतः उपलब्ध सीजीएसटी क्रेडिट = भुगतान किये गए सीजीएसटी का 40% = 40 * 67.50 /100 = 27.00 INR

अब प्रभावी रूप से, भल्ला एंटरप्राइजेज ने 125 रुपये के एक्साइज की लागत का भार उठाया था | तो यह मानते हुए कि 27 भारतीय रूपए के ऋण के साथ उपलब्ध है, हम देख सकते हैं कि वास्तविकता में उपलब्ध क्रेडिट का प्रभावी प्रतिशत केवल = 27 * 100/125 = 21.6% है। इस प्रकार, भल्ला एंटरप्राइजेज और इस श्रेणी में डीलरों को 40% क्रेडिट नहीं मिलेंगे, जो की संक्षेप में, बहुत कम है | यह कहने की ज़रूरत नहीं है कि वे नुकसान में होंगे, अगर वे खरीदारों को लाभ देते हैं, मानते हैं कि उन्हें 40% क्रेडिट मिल गया है, जबकि क्रेडिट का वास्तविक प्रतिशत कम / अलग है |

इस उदाहरण में वैट की दर 5% ,और जीएसटी की दर 12% मानी गयी है, और इस प्रकार उपलब्ध एक्साइज क्रेडिट 40% है | इसी प्रकार, डीलरों को उन परिदृश्य का मूल्यांकन करने की आवश्यकता है जिनमें उत्पादों के लिए 14.5% की दर से वैट लगाया गया था और उन उत्पादों के लिए भी जिनपर 18% या उससे अधिक पर वैट लगाया जा सकता है – जो 60% का एक्साइज क्रेडिट लाएगा। वैट और जीएसटी के अन्य दरों को ध्यान में रखते हुए, संभावित लाभ के मूल्य निम्न हैं, जो इस श्रेणी में डीलर ग्राहक को किसी नुकसान के बिना प्रदान कर सकते हैं।.

कर की दरें वैट @ 5%
जीएसटी @ 12%
एक्साइज क्रेडिट

@ 40%
वैट @ 5%
जीएसटी @ 18%
एक्साइज क्रेडिट
@ 60%
वैट @ 5%
जीएसटी @ 28%
एक्साइज क्रेडिट
@ 60%
वैट @ 14.5%
जीएसटी @ 12%
एक्साइज क्रेडिट
@ 40%
वैट @ 14.5%
जीएसटी @ 18%
एक्साइज क्रेडिट
@ 60%
वैट @ 14.5%
जीएसटी @ 28%
एक्साइज क्रेडिट
@ 60%
लागत 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00
एक्साइज @ 12.5 % 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00
वैट 56.25 56.25 56.25 163.13 163.13 163.13
विक्रय मूल्य 1125.00
सीजीएसटी 67.50 101.25 157.50 67.50 101.25 157.50
एसजीएसटी 67.50 101.25 157.50 67.50 101.25 157.50
उपलब्ध सीजीएसटी क्रेडिट / संभावित लाभ 27.00 60.75 94.50 27.00 60.75 94.50
उपलब्ध सीजीएसटी क्रेडिट का प्रभावी % 21.6 48.6 75.6 21.6 48.6 75.6

इस प्रकार, यह उपरोक्त उदाहरण से स्पष्ट हो गया है कि – 40% की उक्त ऋण उपलब्धता के विपरीत , 18% से कम जीएसटी वाले उत्पादों के लिए, प्रभावी क्रेडिट उपलब्धता 30% के पार भी नहीं होती | केवल जीएसटी के तहत जब उत्पादों को 28% के सर्वोच्च स्लैब पर रेट किया जाता है, तब प्राप्य क्रेडिट का प्रतिशत वास्तव में 60% से अधिक हो जाता है। लेकिन यह वास्तव में मदद नहीं करता, क्योंकि इन दोनों मामलों में नेट टैक्स क्रेडिट नकारात्मक है जो व्यापार के लिए नकद बहिर्वाह करता है | कुल मिलाकर, सभी परिदृश्यों में, ऐसे डीलर नुकसान की स्थिति में होंगे ।

शर्तेँ

भुगतान किए गए टैक्स का लाभ उठाने के लिए, निम्नलिखित शर्तें हैं, जिन्हे डीलरों को ट्रांसक्शन चालु होने के समय ध्यान में रखना चाहिए |

  • एक पंजीकृत डीलर, जो समापन स्टॉक पर 40% तक आईटीसी क्रेडिट की इस योजना का लाभ उठाना चाहता है , उसे नियत तारीख पर उसके द्वारा आयोजित स्टॉक के विवरण को नौ दिन के भीतर प्रस्तुत करना है, और अलग से निर्दिष्ट कर या कर्तव्य की राशि को विधिवत हस्ताक्षरित फॉर्म जीएसटी टीआरएन 1 के साथ कॉमन पोर्टल पर जमा करना होगा |
  • अतिरिक्त रूप से, मासिक आधार पर, डीलर को छह करों की अवधि के लिए फार्म जीएसटी टीआरएन 2 में बयान प्रस्तुत करना होगा, जिसके दौरान योजना चल रही है– कर अवधि के दौरान प्रभावित ऐसे सामानों की आपूर्ति का ब्यौरा दर्शाते हुए |
  • ऐसे सामानों की खरीद के लिए दस्तावेज पंजीकृत व्यक्ति के पास उपलब्ध है।
  • जिन सामानों पर क्रेडिट का लाभ उठाया गया है, उन्हें ऐसे तरीके से जमा करना होगा, जैसे कि पंजीकृत व्यक्ति आसानी से पहचान सके ।

समाधान – क्रेडिट स्थानांतरण दस्तावेज़

इन सभी चुनौतियों का सामना करने के लिए, जीएसटी कानून “क्रेडिट ट्रांसफर डॉक्यूमेंट” (सीटीडी) की अवधारणा के साथ आया है। इसके अनुसार, एक एक्साइज पंजीकृत निर्माता, एक पंजीकृत डीलर को उत्पाद शुल्क का भुगतान बताते हुए एक क्रेडिट ट्रांसफर दस्तावेज़ जारी कर सकता है जो एक्साइज के तहत पंजीकृत नहीं है, लेकिन जीएसटी शासन के तहत सीजीएसटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है।

यह दस्तावेज जारी किया जा सकता है –

  • इस तरह के सामान का मूल्य INR 25000 और उससे अधिक है, और निर्माता या प्रिंसिपल निर्माता का ब्रांड नाम है, जो एक अलग संख्या के रूप में पहचाने जाने योग्य है। उदाहरण के लिए – एक कार का चेसिस / इंजन नंबर
  • इस तरह के सामान के प्रत्येक टुकड़े से संबंधित निकासी और ड्यूटी भुगतान के सत्यापन योग्य रिकॉर्ड को निर्माता द्वारा बनाए रखा जाता है और एक केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिकारी द्वारा मांग पर सत्यापन के लिए उपलब्ध कराया जाता है।
  • सीटीडी क्रमानुसार क्रमांकित है और इसमें सेंट्रल एक्साइज रजिस्ट्रेशन नंबर, संबोधित केंद्रीय उत्पाद शुल्क विभाग का नाम, पता और जीएसटीआईएन नंबर शामिल है जिसके लिए इसे जारी किया गया है, विवरण, वर्गीकरण, निकासी की तारीख के साथ चालान संख्या, परिवहन की स्थिति और वाहन पंजीकरण संख्या, कर्तव्य की दर, मात्रा, मूल्य और उत्पाद शुल्क के कर्तव्य।
  • निर्माता संतुष्ट है कि जिस डीलर को सीटीडी जारी किया गया है, इस तरह के विनिर्मित सामान उसके अधिकार में है जिसके तहत उसे मंजूरी मिली थी।
  • सीटीडी को नियत तारीख के 30 दिनों के अंदर जारी किया जाता है, जिस पर जीएसटी लागू हो, और संबंधित चालान की प्रतिलिपि सीटीडी के साथ जोड़ी जाती है |
  • निर्माता और डीलर तथा मध्यवर्ती डीलरों से खरीदने और बेचने से संबंधित सभी चालानों की प्रतियां डीलर द्वारा सीटीडी का उपयोग करके क्रेडिट का लाभ उठाने के लिए संभाली जाती हैं |
  • सीटीडी एक ऐसे व्यापारी के पक्ष में जारी नहीं की जाती है जिसके अनुसार नियत तारीख से पहले उसी सामान के लिए चालान जारी किया गया था।
  • सीटीडी के आधार पर ऐसे सामानों की आपूर्ति करने पर लाभ उठाने वाला डीलर , उसके द्वारा जारी चालान में संबंधित सीटीडी संख्या का उल्लेख करता है।

निष्कर्ष

कुल मिलाकर, क्रेडिट ट्रांसफर दस्तावेज बंद स्टॉक पर ऋण उपलब्धता समस्या का सरल उपाय है, खासकर उन डीलरों के लिए जिनके लिए एक्साइज इनवॉइस का हिस्सा नहीं है | ऐसे मामलों में, जहां ऐसा दस्तावेज प्राप्य नहीं हो सकता है, डीलर को राजस्व का नुकसान या नकदी प्रवाह पर नकारात्मक प्रभाव से बचने के लिए निम्नलिखित सर्वोत्तम कार्रवाई होगी –

  • उन सभी माल को डी स्टॉक कर दे जो एक्साइज से प्रभावित हुए हैं ,लेकिन उनका एक्साइज चालान उपलब्ध नहीं है |
  • यह सुनिश्चित करें कि खरीद केवल निर्माताओं / प्रथम स्टेज डीलर / द्वितीय स्टेज डीलरों से की गयी हो |
  • एक्साइज रजिस्ट्रेशन लें, जो कि कम समय में अपने आप में एक जटिल प्रक्रिया है, सीमित समय के भीतर आईटीसी के रूप में उपलब्ध 100% एक्साइज का फल लाएगा।

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Pugal T & Pramit Pratim Ghosh

27 Comments

  • hi,
    i registered on GST my business, i filled Part A and Part B i didnt verified mobile no, can i Edit my Part A Form? i filled mobile no Wrong.

    thanks

  • Dear Sir,
    I am a VAT Registered Dealer. I have stock purchased in VAT 6% before 1st July and sold the stock after 1st July in 18% GST (9% CGST and 9% SGST). Can the VAT paid @6% be taken as input tax credit in SGST and how much % of Vat credit we can get as setoff?

  • sir i am a rental dealer who provide computer on rental basis if i have purchased 10 computer on 10-5-2016 for renting purpose and we claim the complete vat in 3 years i.e. 33% every year. What I would do in that scenario .

  • Please give clarity on rate of tax on rice,pulses,atta, wheat etc.. as it is mentioned that these items fall under 5% tax if they are packed..kindly elaborate the meaning of packing..thanks…

    • Hi 5% rate of tax is applicable on packed goods which bear Registered Trademark. If you have packed the goods and have not put trademark which is not registered than it would be tax free.

  • Please give clarity on rate of tax on rice,pulses,atta, wheat etc.. as it is mentioned that these items fall under 5% tax if they are packed..kindly elabatrate the meaning of packing..thanks…

  • Sir
    I am a retail seller. I was regularly filing Vat Returns & Form I. My question is

    If i am having opening stock of Rs.6 laks and it contains 0%, 5% & 14.5%.
    While moving to GST some items of 0% changed to 5%, some 5% items changed to 12% .. etc.
    Also if a 14.5% item goes to Nil GST means what are the GST rules for me?

    I have to pay the difference tax for opening stock? or Input Credit?
    Thanking you

    • No need to pay differential tax. Transitional provisions are applied where credits need to be pass on. In your case credit in respective category stock would already have claimed in return just need to carry forward unutilized credit portion. Subsequently on supply (sale) of these inventories new rates shall be levied at new rates.

  • Please give guidance about special additional duty (SAD) charged on imports.
    At present it is refundable within 1 year of bill of entry
    After GST implementation what is the situation

    • SAD is subsumed in GST regime so no more levy of SAD on imports post GST regime.
      In case of imported material lying on closing stock SAD refund to be obtained from department under current regime.

      • Can’t SAD be claimed as ITC of CGST for imported goods not sold on the date of transition to new regime?

  • sir i am a rental dealer who provide computer on rental basis if i have purchased 10 computer on 10-5-2016 for renting purpose and we claim the complete vat in 3 years i.e. 33% every year. What I would do in that scenario .

  • Sir it will be a great help for all dealer if they can generate TRAN1 & TRAN 2 form thru tally. Will it be possible?

  • Sir
    I have business of cattle feed and charcoal these are Tax exmpted in GST Is it nessesary to submit returns monthly to me or not my turnover is above 1 cr and case is audited every year
    Get me best on my qwery

    • Dear Mr.Sanjay, As per Income tax act u/s 44 AD books are not liable to audit GTO upto 2 cr for the Assessment year 2017-18, secondly if your goods as nil rate of tax – as per section 23(1)(a)PERSON NOT LIABLE FOR REGISTRATION – any person engaged exclusively in the business of supplying goods or services or both that are not liable to pay tax or wholly exempt from tax under CGST act or under IGST act, you are not liable for registration. Under section 37(1) chapter IX of CGST Act, every registered person, other than an Input Service Distributor, a non resident taxable person and a person paying tax under the provisions of section 10 or section 51 or section 52. Shall furnish electronicaly, in such form and manner as may be prescribed.

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