कार्य अनुबंध क्या हैं?

परिभाषा के अनुसार कार्य अनुबंध नकदी, आस्थगित भुगतान या अन्य मूल्यवान प्रतिफलों, जैसे – किसी भी अचल संपत्ति के भवन निर्माण, निर्माण, संरचना, पूरा करना, परिनिर्माण, स्थापना, अनुकूल बनाना, सुधार, संशोधन, मरम्मत, रखरखाव, नवीनीकरण, परिवर्तन या कमीशन के लिए एक समझौता है। आमतौर पर, यह माल और सेवाओं का एक संयोजन है, लेकिन यह न तो संयुक्त और न ही मिश्रित आपूर्ति है जैसा कि CGST अधिनियम के तहत परिभाषित किया गया है। इसमें संपत्ति के हस्तांतरण भी शामिल है (माल के रूप में या किसी अन्य रूप में), जो किसी कार्य अनुबंध के निष्पादन के उद्देश्य के लिए हुआ है।

यह स्पष्ट है कि सामान्य रूप से कार्य अनुबंध, अचल संपत्ति के क्षेत्र में प्रमुख महत्व रखता है। इस प्रकार, सभी रियल एस्टेट खिलाड़ियों के लिए GST के तहत कार्य अनुबंध के व्यवहार को समझना महत्वपूर्ण है, ताकि वे खुद को बदलाव के लिए तैयार कर सकें।

पिछली व्यवस्था के अनुसार कार्य अनुबंध

पिछली व्यवस्था में, कार्य अनुबंध माल और सेवाओं के संयोजन के रूप में माना गया था। इसका मतलब था कि माल घटक पर VAT लागू होता है, और सेवा घटक पर सेवा कर। अगर कार्य अनुबंध के दौरान, एक नया उत्पाद निर्मित किया जाएगा, और उत्पाद शुल्क भी लागू होगा। स्थिति जटिल थी, क्योंकि अलग-अलग राज्यों में अलग-अलग VAT दरों के साथ-साथ विभिन्न VAT दरों के लिए विभिन्न रचना योजनाएं भी थीं। जटिलता को जोड़ने के लिए, नए कार्य अनुबंधों पर सेवा कर की कटौती 60% थी, जबकि मरम्मत अनुबंध के लिए यह 30% थी। इसके लिए VAT के विशिष्ट रिकॉर्ड जैसे, खरीद, बिक्री, स्टॉक, VAT खाता, कार्य अनुबंध खाता, आदि बहुत सारे दस्तावेज आवश्यक थे। इन रिकॉर्डों को वित्तीय वर्ष के अंत से कम से कम 5 वर्षों की अवधि के लिए बनाए रखा और बरकरार रखा जाना आवश्यक था, जिसमें वे प्रभावी थे।

GST के तहत कार्य अनुबंध

GST ने कार्य अनुबंध में काम करने वाले किसी भी व्यवसाय के लिए जीवन सरल बना दिया है। “एक राष्ट्र एक कर” मंत्र की सच्ची भावना के साथ शुरूआत करने के लिए, भाग माल, भाग सेवाओं आदि के रूप में कार्य अनुबंधो के व्यवहार के बारे में भ्रम को दूर कर दिया गया है।

कामकाज अनुबंध को विशुद्ध रूप से 18% GST दर पर सेवा के रूप में विचार करने का निर्णय लिया गया है। GST के तहत कार्य अनुबंधों का यह व्यवहार सेवा के रूप में, और माल की आपूर्ति के रूप में नहीं, इसमें शामिल सभी हितधारकों के लिए बहुत आवश्यक रूप से स्पष्टता में लाना होगा। किसी भी भ्रम को हटाने के लिए, कि वास्तव में किसे कार्य अनुबंध के रूप में माना जा सकता है, GST परिषद ने अनुसूची 2 के अनुसार सेवाओं की आपूर्ति के तहत निम्नलिखित बिंदुओं को शामिल किया है:

  • एक जटिल, सिविल संरचना, इमारत या इसके एक भाग के निर्माण से संबंधित सभी कार्य, जिसमें एक कॉम्प्लेक्स या बिल्डिंग को खरीदार को पूरी तरह या आंशिक रूप से बिक्री के लिए टैग किया गया है।
  • किसी कार्य अनुबंध के पूरा होने में माल में संपत्ति का स्थानांतरण (चाहे माल के रूप में हो या किसी अन्य रूप में)

यह ध्यान दिया जाना चाहिए, GST के अंतर्गत कार्य अनुबंध केवल अचल संपत्तियों के लिए लागू होगा।

कार्य अनुबंध पर GST का प्रभाव

अब हम GST के तहत कार्य अनुबंध के विभिन्न निहितार्थों पर चर्चा करते हैं।

अलग कार्य अनुबंध खाते

एक पंजीकृत कर योग्य व्यक्ति जो कार्य अनुबंधों को निष्पादित करता है, को GST के तहत कार्य अनुबंध के लिए खातों को अलग-अलग रखना होगा, जिनमें दिखाया जाना चाहिए:

  • उन व्यक्तियों के नाम और पते, जिनकी ओर से कार्य अनुबंध निष्पादित किया जाता है।
  • कार्य अनुबंध के निष्पादन के लिए प्राप्त वस्तुओं या सेवाओं का विवरण, मूल्य और मात्रा (जहां भी लागू हो)।
  • कार्य अनुबंध के निष्पादन में उपयोग की गई वस्तुओं या सेवाओं का विवरण, मूल्य और मात्रा (जहां भी लागू हो)।
  • प्रत्येक कार्य अनुबंध के संबंध में प्राप्त भुगतान का विवरण।
  • आपूर्तिकर्ताओं के नाम और पते जिनसे उन्हें माल या सेवा प्राप्त हुई है।
विकेन्द्रिकृत सेवा पंजीकरण

GST कानून के अनुसार, हर आपूर्तिकर्ता रजिस्टर करने के लिए उत्तरदायी होगा, बशर्ते उसका कुल टर्नओवर 20 लाख रुपये की सीमा सीमा (विशेष श्रेणी राज्यों में INR 10 लाख) को पार करता है। वही नियम एक कार्य अनुबंध सेवा प्रदाता के लिए भी लागू होगा।

हालांकि, यह पकड़ यह है, कि पिछली व्यवस्था में सेवाओं में एक केंद्रीकृत पंजीकरण था, जबकि GST के तहत पंजीकरण विकेंद्रीकृत है। तथ्य यह है कि एक कार्य ठेकेदार को अब उन सभी राज्यों में पंजीकरण प्राप्त करने की आवश्यकता होगी जहां उनके पास परियोजना का कार्यालय एक संभावित परेशानी हो सकता है।

कोई रचना योजना नहीं

विशेष रूप से निर्माण क्षेत्र, वर्षों से, किसी भी इनपुट कर क्रेडिट के बिना, कुल परियोजना मूल्य पर सरलीकृत संरचना योजनाओं के तहत करों का भुगतान करने के लिए आदी हो गया है। इस क्षेत्र की असंगठित प्रकृति के कारण, हमेशा से ठेकेदारों की एक कक्षा रही है, और हमेशा रहेगी, जो निर्धारित मानदंडों के अनुसार रिकॉर्ड बनाए रखने में सक्षम नहीं हो सकती है।
लेकिन दुर्भाग्य से, GST के तहत सेवाओं के लिए रचना योजना केवल उन रेस्तरां सेवाओं के लिए प्रतिबंधित है जो रेस्तरां सेवाओं की आपूर्ति करती है। इसका मतलब यह है कि किसी भी कार्य अनुबंध सेवा प्रदाता को निर्धारित सीमा पार करने के लिए एक सामान्य आपूर्तिकर्ता के रूप में पंजीकरण करना होगा। यह छोटे उप-ठेकेदारों को एक बड़ा झटका होगा जो रचना योजना के लिए विकल्प नहीं ले सकते, और इस प्रकार उन्हें अनुपालन और संबद्ध लागतों में वृद्धि का सामना करना होगा।

आपूर्ति का समय – सेवाओं के अनुसार

GST के तहत नियमित कार्य अनुबंध निर्धारित करने के उद्देश्य के लिए आपूर्ति का समय निम्न तिथियों का सबसे जल्द होगा –

  • चालान जारी करने की तिथि: यदि चालान सेवा पूरा होने की तारीख से 30 दिनों के भीतर जारी किया गया है।
  • सेवा पूरी करने की तिथि: यदि चालान सेवा पूरा होने की तारीख से 30 दिनों के भीतर जारी नहीं किया गया है।
  • भुगतान प्राप्त होने की तिथि: खाते की पुस्तकों में दर्ज भुगतान की सबसे पहली तिथि या वह तिथि जिस पर भुगतान बैंक खाते में जमा किया गया है।

अगर आपूर्तिकर्ता चालान राशि से अधिक 1000 रूपए तक की राशि प्राप्त करता है, अतिरिक्त राशि के लिए आपूर्ति का समय चालान जारी करने की तारीख होगी। यह आपूर्तिकर्ता के विकल्प पर है।

हालांकि, विशेष रूप से GST के तहत काम संविदा के मामले में, किसी को निरंतर सेवाओं के मामले में आपूर्ति के समय का पता लगाना पड़ सकता है। GST कानून के मुताबिक, सेवाओं की निरंतर आपूर्ति को सेवाओं की आपूर्ति के रूप में परिभाषित किया जाता है जो कि प्रदान की गयी है, या उपलब्ध कराया पर सहमति व्यक्त की, निरंतर या पुनरावर्तक आधार पर, अनुबंध के तहत, तीन महीने से अधिक अवधि के लिए भुगतान करने के लिए आवधिक भुगतान दायित्वों और ऐसी सेवा की आपूर्ति जैसे कि केंद्रीय या राज्य सरकार, चाहे अधिसूचना द्वारा किसी भी शर्त के अधीन हो या नहीं।

ऐसे मामले में, आपूर्ति का समय इस प्रकार से निर्धारित किया जाएगा:

जहां भुगतान की तारीख को अनुबंध से सुनिश्चित किया जा सकता है।जिस तारीख को सेवा के प्राप्तकर्ता द्वारा भुगतान किया जाना देय है, चाहे वह कोई चालान जारी किया गया हो या नहीं, या सेवा के आपूर्तिकर्ता द्वारा कोई भुगतान प्राप्त हो गया हो।/td>
जहां भुगतान की तारीख को अनुबंध से सुनिश्चित नहीं किया जा सकता।हर बार जब सेवा का सप्लायर भुगतान प्राप्त करता है, या एक चालान जारी करता है, जो भी पहले हो।
जहां भुगतान एक घटना के पूरा होने से जुड़ा हुआ हैउस घटना के पूरा होने का समय

 

आपूर्ति के स्थान – सेवाओं के अनुसार

GST के तहत कार्य अनुबंध में, अचल संपत्ति के स्थान को आपूर्ति की जगह माना जाएगा। GST के तहत किसी भी अन्य सेवा की तरह, एक अलग राज्य में कार्य अनुबंध सेवाएं प्रदान करने के लिए, उस राज्य में पृथक पंजीकरण की आवश्यकता होगी। इस प्रकार, चाहे कार्य ठेकेदार उसी राज्य में हो जिस में अचल संपत्ति स्थित है या एक अलग में, लागू कर हमेशा CGST + SGST / UTGST होगा।

इनपुट कर क्रेडिट

GST व्यवस्था के तहत, इनपुट कर क्रेडिट निम्न के लिए उपलब्ध नहीं है:

  • अचल संपत्तियों (प्लांट और मशीनरी को छोड़कर) के निर्माण के लिए प्रदान किए जाने पर सभी कार्य अनुबंध सेवाएं, उन्हें छोड़कर, जहाँ यह कार्य अनुबंध सेवा की अधिक आपूर्ति के लिए एक इनपुट सेवा है – जिसका अर्थ है कि ठेकेदार उप-ठेकेदार से प्राप्त सेवाओं के संबंध में ITC का लाभ उठा सकता है।
  • अपने स्वयं के खाते के साथ अचल संपत्ति के निर्माण के लिए कर योग्य व्यक्ति द्वारा स्वीकार किए गए सभी सामान या सेवाएं। यह संयंत्र और मशीनरी को शामिल नहीं करता है, यहां तक कि जब पाठ्यक्रम में उपयोग के लिए इस्तेमाल किया जाता है या व्यवसाय की प्रगति होती है।
कोई कटौती नहीं

काम अनुबंध सेवाओं पर GST के संबंध में कोई भी कटौती निर्धारित नहीं की गई है। जैसा कि पहले बताया जा चुका है, पिछली व्यवस्था में नए निर्माण अनुबंध के लिए 60% और मरम्मत कार्य पर 30% कटौती थी। यह देखते हुए कि सेवा कर की दर 15% थी, और कार्य अनुबंध के लिए GST दर 18% है, यह GST युग में कराधान का एक अतिरिक्त बोझ बनाने के लिए बाध्य है।

दीर्घकालिक निर्माण / कार्य अनुबंध

निर्माण या अनुबंध के लंबे समय तक चलने वाले मामले, उन परिस्थितियों में बाध्य होना जरूरी है जहां अनुबंध पिछले शासन में शुरू हुआ और GST व्यवस्था में विस्तार हुआ। GST कानून यह प्रदान करता है कि 1 जुलाई – अर्थात GST आरंभ होने की तारीख, को या उसके बाद आपूर्ति की गई वस्तुओं और / या सेवाओं पर 1 जुलाई से पहले दर्ज किए गए अनुबंध के अनुसरण में, GST मानदंडों के अनुसार कर लगाया जाएगा। हालांकि, यह भी यह निवेदन करता है कि अगर इस तरह की आपूर्ति के लिए देय पूर्ण शुल्क या कर पहले के कानून के तहत चुकाया गया है, तो GST के तहत कोई भी कर देय नहीं होगा।

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Pramit Pratim Ghosh

Author: Pramit Pratim Ghosh

Pramit, who has been with Tally since May 2012, is an integral part of the digital content team. As a member of Tally’s GST centre of excellence, he has written blogs on GST law, impact and opinions - for customer, tax practitioner and student audiences, as well as on generic themes such as - automation, accounting, inventory, business efficiency - for business owners.